Bài tập báo cáo tài chính hợp nhất: PHẦN 2 – HNKD 1 lần mua

Bài tập báo cáo tài chính thống nhất – Là việc kết hợp những doanh nghi riêng biệt hoặc những hoạt động kinh doanh riêng biệt thành một đơn vị báo cáo. Cùng Kế toán Việt Hưng tìm hiểu chi tiết dạng bài tập việc loại trừ khoản đầu tư của doanh nghiệp mẹ vào doanh nghiệp con tại ngày tìm trong giao dịch Thống nhất kinh doanh qua một lần tìm qua bài viết ngay dưới đây.

1. Thống nhất kinh doanh qua một lần tìm

– Thống kê lưu chuyển tiền tệ thống nhất được lập căn cứ vào Bảng cân đối kế toán thống nhất, Thống kê kết quả hoạt động kinh doanh thống nhất, báo cáo lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp mẹ và những doanh nghiệp con theo nguyên tắc:

+ Thống kê lưu chuyển tiền tệ thống nhất chỉ trình bày luồng tiền giữa tập đoàn với những đơn vị bên ngoài tập đoàn, bao gồm cả luồng tiền phát sinh từ những giao dịch với những doanh nghiệp liên doanh, liên kết và cổ đông ko kiểm soát của tập đoàn và được trình bày trên Thống kê lưu chuyển tiền tệ thống nhất theo 3 loại hoạt động:

• Hoạt động kinh doanh
• Hoạt động đầu tư
• Hoạt động tài chính

+ Toàn bộ những luồng tiền phát sinh từ những giao dịch giữa doanh nghiệp mẹ và doanh nghiệp con trong nội bộ tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn trên Thống kê lưu chuyển tiền tệ thống nhất.

– Bản thuyết minh báo cáo tài chính thống nhất được lập để giảng giải thêm những thông tin về tài chính và phi tài chính, được căn cứ vào Bảng cân đối kế toán thống nhất, Thống kê kết quả hoạt động kinh doanh thống nhất; Thống kê lưu chuyển tiền tệ thống nhất và những tài liệu sở hữu liên quan trong quá trình thống nhất Thống kê tài chính.

2. Bài tập báo cáo tài chính thống nhất việc loại trừ khoản đầu tư của doanh nghiệp mẹ vào doanh nghiệp con tại ngày tìm trong giao dịch Thống nhất kinh doanh qua một lần tìm

Ngày 1/1/20X6, doanh nghiệp A tìm lại 80% tài sản thuần của doanh nghiệp B với số tiền là 18.000 triệu đồng. Bảng cân đối kế toán riêng của doanh nghiệp A và B tại ngày 1/1/20X6 như sau, biết rằng TSCĐ của doanh nghiệp B được khấu hao theo phương pháp đường thẳng trong vòng 5 năm kể từ ngày 1/1/20X6:

Đơn vị tính: triệu đồng

Trích tình hình biến động vốn chủ sở hữu trong Thuyết minh báo cáo tài chính năm 20X6 của doanh nghiệp B như sau:

Đơn vị: Triệu đồng

2.1. Lúc lập Thống kê tài chính thống nhất tại 1/1/20X6 cho tập đoàn gồm sở hữu doanh nghiệp mẹ A và doanh nghiệp con B, để loại trừ khoản đầu tư của doanh nghiệp mẹ A vào doanh nghiệp con B kế toán phải thực hiện những bước công việc sau

2.1.1. Xác định lợi ích của doanh nghiệp mẹ A và cổ đông ko kiểm soát trong trị giá hợp lý của tài sản thuần của doanh nghiệp B tại ngày tìm.

2.1.2. Xác định lợi thế thương nghiệp.

2.1.3. Lập bút toán điều chỉnh:

a) Thống kê tài chính thống nhất được lập tại ngày 1/1/20X6 thì bút toán loại trừ khoản đầu tư của doanh nghiệp mẹ vào doanh nghiệp con sẽ được ghi nhận như sau:

b) Tách lợi ích cổ đông ko kiểm soát tại ngày tìm

Tổng lợi ích cổ đông ko kiểm soát từ bút toán (a) và (b) là 4.200

2.1.4. Mô tả Bảng cân đối kế toán thống nhất được lập tại ngày 1/1/20X6:

2.2. Lúc lập Thống kê tài chính thống nhất cho tập đoàn gồm doanh nghiệp mẹ A và doanh nghiệp con B tại 31/12/20X6, để loại trừ khoản đầu tư của doanh nghiệp mẹ A vào doanh nghiệp con B kế toán phải xác định tác động của việc phân phối lợi nhuận sau lúc tìm.

– Cổ tức mà doanh nghiệp A nhận được từ việc phân phối lợi nhuận năm trước của doanh nghiệp B là 1.600 triệu đồng (80%x 2.000triệu). Số tiền này ko được ghi tăng thu nhập của doanh nghiệp A từ hoạt động đầu tư mà phải ghi giảm trị giá khoản đầu tư vào doanh nghiệp con vì đây ko phải là cổ tức nhận được từ kết quả kinh doanh của doanh nghiệp B sau ngày tìm. Do đó, tại ngày 31/12/20X6 trị giá khoản mục Đầu tư vào doanh nghiệp con trên Thống kê tài chính riêng của doanh nghiệp mẹ A là 16.400 triệu đồng (18.000 triệu -1.600 triệu).

– Phần sở hữu của doanh nghiệp mẹ A và cổ đông ko kiểm soát trong trị giá tài sản thuần của doanh nghiệp con B tại ngày thống nhất kinh doanh (1/1/20X6) trong Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/20X6 như sau:

– Lợi thế thương nghiệp ko thay đổi, là chênh lệch giữa giá phí khoản đầu tư (16.400) và trị giá tài sản thuần doanh nghiệp mẹ nắm giữ tại doanh nghiệp con (15.200).

Bút toán điều chỉnh như sau:

a) Lúc lập Thống kê tài chính thống nhất tại ngày 31/12/20X6, kế toán loại trừ trị giá khoản đầu tư của doanh nghiệp mẹ trong phần vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp con:

b) Tách lợi ích cổ đông ko kiểm soát đầu kỳ

c) Tách lợi ích cổ đông ko kiểm soát trong kỳ

d) Việc khấu hao TSCĐ theo trị giá ghi sổ và trị giá hợp lý như sau (Thời kì khấu hao 5 năm kể từ ngày tìm):

Điều chỉnh hao mòn lũy kế và tầm giá khấu hao trong trường hợp trị giá hợp lý của tài sản nhất thiết, bất động sản đầu tư cao hơn trị giá ghi sổ, ghi:

e) Bút toán kết chuyển:

Mô tả Bảng cân đối kế toán thống nhất được lập tại ngày 31/12/20X6 (Bỏ qua khấu hao TSCĐ) như sau:

Trên đây là Kế toán Việt Hưng bài tập báo cáo tài chính thống nhất phần Hai dạng thống nhất kinh doanh qua Một lần tìm loại trừ khoản đầu tư của doanh nghiệp mẹ vào doanh nghiệp con tại ngày tìm trong giao dịch – Tham gia học kế toán Online ngay cùng Chúng tôi trải nghiệm giờ học tương tác cao với thầy giáo riêng!

--- Cập nhật: 16-03-2023 --- edu.dinhthienbao.com tìm được thêm bài viết [BÚT TOÁN] Ví dụ cách hợp nhất báo cáo tài chính công ty mẹ con từ website lamketoan.vn cho từ khoá giải bài tập thống nhất kinh doanh.

Thống nhất báo cáo tài chính | Vận dụng cho những doanh nghiệp hoạt động dưới hình thức doanh nghiệp mẹ – doanh nghiệp con thuộc những ngành, những thành phần kinh tế lúc lập và trình bày Thống kê tài chính thống nhất. Ví dụ phổ biến bút toán thống nhất báo cáo tài chính cùng Kế toán Việt Hưng.

1. Thống kê tài chính thống nhất bao gồm những gì?

Thống kê tài chính thống nhất năm và Thống kê tài chính thống nhất giữa niên độ gồm:

– Bảng cân đối kế toán thống nhất

– Thống kê kết quả hoạt động kinh doanh thống nhất

– Thống kê lưu chuyển tiền tệ thống nhất

– Bản thuyết minh Thống kê tài chính thống nhất

2. Phương cách thống nhất báo cáo tài chính doanh nghiệp mẹ con

2.Một Ví dụ xác định lợi thế thương nghiệp 

Lợi thế thương nghiệp hoặc lãi từ giao dịch tìm rẻ được xác định là chênh lệch giữa giá phí khoản đầu tư và trị giá hợp lý của tài sản thuần sở hữu thể xác định được của doanh nghiệp con tại ngày tìm do doanh nghiệp mẹ nắm giữ (thời khắc doanh nghiệp mẹ nắm giữ quyền kiểm soát doanh nghiệp con) tại khoản 9 Điều 10 Thông tư 202/2014/TT-BTC.

Ví dụ 1a: Xác định lợi thế thương nghiệp trong giao dịch thống nhất kinh doanh qua một lần tìm

Ngày 01/01/20×0, Đơn vị mẹ tìm 60% cổ phần của Đơn vị con với trị giá là 200 tỷ đồng. Cùng ngày này, Tài sản thuần của doanh nghiệp con theo trị giá hợp lý là 250 tỷ đồng (Bao gồm vốn cổ phần là 100 tỷ đồng và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối là 150 tỷ đồng). Lợi thế thương nghiệp được xác định như sau (Đơn vị tính: Tỷ đồng):

Ví dụ 1b: Xác định lợi thế thương nghiệp và giá phí thống nhất kinh doanh qua nhiều giai đoạn

Đơn vị mẹ tìm một doanh nghiệp con như sau:

Đơn vị tính: Triệu đồng

Biết rằng doanh nghiệp con sở hữu tổng cùng 10.000.000 cổ phiếu. Tại ngày 1/1/20×3, trị giá thị trường của cổ phiếu doanh nghiệp con là 25.000đ/cp. Việc xác định giá phí thống nhất kinh doanh và lợi thế thương nghiệp được thực hiện như sau:

2.Hai Ví dụ loại trừ khoản đầu tư của doanh nghiệp mẹ vào doanh nghiệp con 

• Trường hợp trước ngày doanh nghiệp mẹ đạt được quyền kiểm soát, doanh nghiệp mẹ ko sở hữu tác động đáng kể với doanh nghiệp con và khoản đầu tư được trình bày theo phương pháp giá gốc
• Trường hợp trước ngày doanh nghiệp mẹ đạt được quyền kiểm soát, doanh nghiệp con là doanh nghiệp liên kết của doanh nghiệp mẹ và đã được trình bày theo phương pháp vốn chủ sở hữu (tại Điều 15, Khoản Một Điều 16 Thông tư 202/2014/TT-BTC)

 Ví dụ 2a: Thống nhất kinh doanh qua nhiều giai đoạn – Trường hợp trước lúc kiểm soát doanh nghiệp con, nhà đầu tư ko sở hữu tác động đáng kể với bên được đầu tư, khoản đầu tư được ghi nhận theo phương pháp giá gốc

Nhà đầu tư tìm 20% cổ phần của doanh nghiệp A (tương đương Một triệu cổ phiếu) vào ngày 01/01/20×3 với trị giá là 35 tỷ đồng bằng tiền mặt. Tại ngày này, trị giá hợp lý của tài sản thuần sở hữu thể xác định được của doanh nghiệp A là 100 tỷ đồng và trị giá ghi sổ của tài sản thuần là 80 tỷ đồng. Đơn vị A ko sở hữu những khoản nợ tiềm tàng tại ngày tìm. Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp A tại ngày 01/01/20×3 như sau (Đơn vị tính: triệu đồng)

Trong năm 20X3, trên Thống kê kết quả kinh doanh của doanh nghiệp A sở hữu 60 tỷ đồng lợi nhuận sau thuế (biết rằng trong năm doanh nghiệp A chưa trả cổ tức). Ngoài ra, trị giá Bất động sản đầu tư của doanh nghiệp A đã tăng thêm 30 tỷ đồng lên 110 tỷ đồng. Trên Bảng cân đối kế toán của Đơn vị A, trị giá bất động sản đầu tư vẫn ghi nhận theo giá gốc là 60 tỷ đồng. Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/20X3 của doanh nghiệp A và trị giá hợp lý của tài sản sở hữu thể xác định được như sau:

Ngày 01/01/20X4, nhà đầu tư tìm thêm 60% cổ phần của doanh nghiệp A với giá 220 tỷ đồng, do đó đạt được quyền kiểm soát. Trước lúc đạt được quyền kiểm soát, nhà đầu tư ko sở hữu tác động đáng kể đối với doanh nghiệp A, khoản đầu tư vào doanh nghiệp A được ghi nhận theo giá gốc. Giá thị trường của cổ phiếu của doanh nghiệp A tại ngày 1/1/20X4 là 60.000đ/cổ phiếu. Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp mẹ tại 31/12/20X3 như sau (đơn vị tính: triệu đồng)

(1) Xác định giá phí thống nhất kinh doanh và lợi thế thương nghiệp

Trên BCTC riêng của doanh nghiệp mẹ, khoản đầu tư ban sơ vào doanh nghiệp A được ghi nhận theo giá gốc là 35 tỷ đồng. Trên Thống kê tài chính thống nhất, khoản đầu tư đó được ghi nhận theo trị giá hợp lý tại ngày đạt được quyền kiểm soát (1/1/20X4) là 60 tỷ đồng. Phần chênh lệch giữa trị giá hợp lý và giá gốc khoản đầu tư là 25 tỷ đồng được ghi nhận vào Thống kê kết quả hoạt động kinh doanh thống nhất.

(2) Những bút toán thống nhất như sau (đơn vị tính: triệu đồng):

a) Điều chỉnh giá phí khoản đầu tư trước đây vào doanh nghiệp con theo trị giá hợp lý tại ngày tìm:

b) Loại trừ khoản đầu tư của doanh nghiệp mẹ vào doanh nghiệp con

c) Tách lợi ích cổ đông ko kiểm soát

Tổng Lợi ích cổ đông ko kiểm soát sau Hai bút toán trên là 38.000

d) Bút toán kết chuyển: Do điều chỉnh khoản đầu tư theo trị giá hợp lý làm phát sinh khoản lãi 25.000 được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính, vì vậy phải kết chuyển khoản lãi sau thuế lên lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của Bảng cân đối kế toán thống nhất

Bảng tổng hợp những mục tiêu hợp nhất tại ngày 1/1/20X4 như sau:

 Ví dụ 2b: Thống nhất kinh doanh qua nhiều giai đoạn – Trường hợp khoản đầu tư ban sơ được coi như một khoản đầu tư vào doanh nghiệp liên kết.

Ví dụ này sử dụng những dữ liệu như ví dụ 2a ở trên, nhưng nhà đầu tư sở hữu những tác động đáng kể đối với bên được đầu tư.

Ngày 31/12/20X3, khoản đầu tư ban sơ 20% vào doanh nghiệp A đã được trình bày trong Thống kê tài chính thống nhất theo phương pháp vốn chủ sở hữu. Theo đó, khoản đầu tư được ghi nhận ban sơ với giá gốc là 35 tỷ đồng và được điều chỉnh tăng tương ứng với phần lợi nhuận trong kết quả kinh doanh của doanh nghiệp liên kết là 12 tỷ đồng (20%x 60 tỷ đồng). Thống kê tài chính thống nhất của nhà đầu tư tại ngày 31/12/2013, trước lúc việc tìm thêm 60% vốn cả doanh nghiệp A như sau (Đơn vị tính: triệu đồng):

Bút toán điều chỉnh trị giá khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu

Bảng Cân đối kế toán thống nhất tại 31/12/20X3 của nhà đầu tư trước lúc đạt được quyền kiểm soát đối với doanh nghiệp A:

Việc lập Thống kê tài chính tại ngày 1/1/20X4 được thực hiện như sau:

 (1) Xác định lợi thế thương nghiệp:

Việc xác định lợi thế thương nghiệp được thực hiện tương tự ví dụ 3a nêu trên, theo đó lợi thế thương nghiệp lúc đầu tư vào doanh nghiệp A là 128.000.

(2) Bút toán điều chỉnh

a) Ghi nhận khoản đầu tư vào doanh nghiệp liên kết trước đây theo phương pháp vốn chủ sở hữu:

b) Tại ngày 1/1/20X4, ngày nhà đầu tư kiểm soát doanh nghiệp A, trị giá thị trường cổ phiếu của doanh nghiệp A là 60.000đ/cp, trị giá khoản đầu tư vào doanh nghiệp A là 60 tỷ đồng. Trên Thống kê tài chính thống nhất, nhà đầu tư phải ghi nhận khoản lãi là chênh lệch giữa trị giá khoản đầu tư theo trị giá hợp lý và trị giá khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu (47 tỷ đồng) trên Thống kê tài chính thống nhất tại

c) Loại trừ khoản đầu tư của doanh nghiệp mẹ vào doanh nghiệp con

d) Tách lợi ích cổ đông ko kiểm soát

Tổng Lợi ích cổ đông ko kiểm soát sau Hai bút toán trên là 38.000

e) Bút toán kết chuyển: Do điều chỉnh khoản đầu tư theo trị giá hợp lý làm phát sinh khoản lãi 13.000 được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính, vì vậy phải kết chuyển khoản lãi sau thuế lên lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của Bảng cân đối kế toán thống nhất

Bảng tổng hợp những mục tiêu thống nhất tại ngày 1/1/20X4 như sau:

2.3 Ví dụ Đơn vị con và doanh nghiệp liên kết tìm lại cổ phiếu đã phát hành (cổ phiếu quỹ)

Vào ngày 1/1/20X1, Đơn vị X tìm 55% cổ phần của doanh nghiệp Y với giá là 198 tỷ đồng. Tại ngày này, tài sản thuần của doanh nghiệp Y theo trị giá hợp lý gồm: Vốn cổ phần là 100 tỷ đồng và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối là 200 tỷ đồng.

Vào ngày 1/1/20X2, Đơn vị X tìm 46% cổ phần của doanh nghiệp Z với giá 276 tỷ đồng (tương ứng 9,Hai triệu cổ phiếu). Tại ngày này, tài sản thuần của doanh nghiệp Z theo trị giá hợp lý gồm: Vốn cổ phần là 200 tỷ đồng và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối là 300 tỷ đồng. Khoản đầu tư này được xác định là khoản đầu tư vào doanh nghiệp liên kết.

Ngày 1/1/20X5, cả hai doanh nghiệp Y và Z tìm lại 10% cổ phiếu từ thị trường tự do. Trị giá thị trường cổ phiếu tìm lại của doanh nghiệp Y là 60đ/cp (tương ứng 60 tỷ đồng) và doanh nghiệp Z là 50.000đ/cp (tương ứng 100 tỷ đồng). Kết quả của việc tìm lại, Đơn vị X đạt được quyền kiểm soát doanh nghiệp Z vào ngày 01/01/20X5.

Thống kê kết quả hoạt động kinh doanh năm 20X5 của 3 doanh nghiệp như sau:

Yêu cầu: Lập báo cáo tài chính thống nhất của doanh nghiệp X Bhd cho năm tài chính 20X5.

Xác định lợi thế thương nghiệp lúc tìm doanh nghiệp Y (Đơn vị tính: Tỷ đồng):

Thay đổi tỷ lệ sở hữu của những cổ đông lúc doanh nghiệp Y từ việc tìm lại cổ phiếu quỹ:

Thay đổi trong tài sản thuần:

Những thay đổi liên quan tới doanh nghiệp Z

a) Xác định lợi thế thương nghiệp lúc nắm giữ quyền kiểm soát Đơn vị Z:

Sau lúc doanh nghiệp Z tìm lại cổ phiếu quỹ, tỷ lệ sở hữu của doanh nghiệp mẹ trong tài sản thuần của doanh nghiệp Z tăng lên 51% (46/90). Đơn vị mẹ xác định lợi thế thương nghiệp như sau:

Trị giá hợp lý của cổ phiếu tìm lại: 50.000đ/cp

Đơn vị mẹ nắm giữ: 9,Hai triệu cổ phiếu

Trị giá hợp lý khoản đầu tư tại ngày 1/1/20X5 là 460 tỷ đồng

b) Xác định khoản lãi do giám định lại trị giá khoản đầu tư theo trị giá hợp lý tại ngày 1/1/20X5 trên báo cáo tài chính thống nhất:

– Trị giá khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu lúc doanh nghiệp Z còn là doanh nghiệp liên kết được xác định là 285,Hai tỷ đồng: 276 tỷ đồng (giá gốc) + 9,Hai tỷ đồng (phần điều chỉnh tăng tương ứng với 46% trong lãi của doanh nghiệp liên kết sau ngày đầu tư (320-300))

– Phần lãi do giám định lại khoản đầu tư theo trị giá hợp lý là: 460 – 285,2 = 174,8

Bút toán thống nhất:

Bút toán thống nhất với doanh nghiệp Y

a) Loại trừ khoản đầu tư của doanh nghiệp mẹ vào doanh nghiệp Y

k) Bút toán kết chuyển

Bút toán (e) kết chuyển LNST của cổ đông ko kiểm soát (35)

Bút toán (g) điều chỉnh tăng doanh thu hoạt động tài chính: 174,8

Bút toán (k) kết chuyển LNST của cổ đông ko kiểm soát:(54)

Bảng tổng hợp những mục tiêu thống nhất như sau:

Trên đây là một vài ví dụ bút toán trong thống nhất báo cáo tài chính doanh nghiệp mẹ con mong rằng sẽ bài viêt hữu ích đối với bạn xem – Tham gia ngay những khoá học làm, lập & nộp BCTC Online Một kèm Một trực tiếp tại Kế Toán Việt Hưng

CAM KẾT TỰ MÌNH LÊN CẢ BCTC!

--- Cập nhật: 16-03-2023 --- edu.dinhthienbao.com tìm được thêm bài viết [CPA – LT Kế toán] Chủ đề “Báo cáo tài chính hợp nhất” – Phần 1 từ website tuonthi.com cho từ khoá giải bài tập thống nhất kinh doanh.