Thống nhất báo cáo tài chính | Vận dụng cho những doanh nghiệp hoạt động dưới hình thức tổ chức mẹ – tổ chức con thuộc những ngành, những thành phần kinh tế lúc lập và trình bày Thống kê tài chính thống nhất. Ví dụ phổ thông bút toán thống nhất báo cáo tài chính cùng Kế toán Việt Hưng.
1. Thống kê tài chính thống nhất bao gồm những gì?
Thống kê tài chính thống nhất năm và Thống kê tài chính thống nhất giữa niên độ gồm:
– Bảng cân đối kế toán thống nhất
– Thống kê kết quả hoạt động kinh doanh thống nhất
– Thống kê lưu chuyển tiền tệ thống nhất
– Bản thuyết minh Thống kê tài chính thống nhất
2. Phương cách thống nhất báo cáo tài chính tổ chức mẹ con
2.Một Ví dụ xác định lợi thế thương nghiệp
Lợi thế thương nghiệp hoặc lãi từ giao dịch tậu rẻ được xác định là chênh lệch giữa giá phí khoản đầu tư và trị giá hợp lý của tài sản thuần với thể xác định được của tổ chức con tại ngày tậu do tổ chức mẹ nắm giữ (thời khắc tổ chức mẹ nắm giữ quyền kiểm soát tổ chức con) tại khoản 9 Điều 10 Thông tư 202/2014/TT-BTC.
Ví dụ 1a: Xác định lợi thế thương nghiệp trong giao dịch thống nhất kinh doanh qua một lần tậu
Ngày 01/01/20×0, Đơn vị mẹ tậu 60% cổ phần của Đơn vị con với trị giá là 200 tỷ đồng. Cùng ngày này, Tài sản thuần của tổ chức con theo trị giá hợp lý là 250 tỷ đồng (Bao gồm vốn cổ phần là 100 tỷ đồng và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối là 150 tỷ đồng). Lợi thế thương nghiệp được xác định như sau (Đơn vị tính: Tỷ đồng):
| Giá phí khoản đầu tư của tổ chức mẹ Phần sở hữu của tổ chức mẹ trong tài sản thuần của tổ chức con 250 x 60% Lợi thế thương nghiệp | 200 150 50 |
Ví dụ 1b: Xác định lợi thế thương nghiệp và giá phí thống nhất kinh doanh qua nhiều giai đoạn
Đơn vị mẹ tậu một tổ chức con như sau:
Đơn vị tính: Triệu đồng
| Thời khắc | Số lượng cổ phiếu tậu | Giá phí | Số dư LNSTCPP |
| 1/1/20×1 | 1.000.000 | 15.000 | 20.000 |
| 1/1/20×2 | 1.500.000 | 40.000 | 30.000 |
| 1/1/20×3 | 3.000.000 | 75.000 | 50.000 |
| Cộng | 5.500.000 | 130.000 | 100.000 |
Biết rằng tổ chức con với tổng cùng 10.000.000 cổ phiếu. Tại ngày 1/1/20×3, trị giá thị trường của cổ phiếu tổ chức con là 25.000đ/cp. Việc xác định giá phí thống nhất kinh doanh và lợi thế thương nghiệp được thực hiện như sau:
| Giá phí khoản đầu tư tại ngày tậu (tậu thêm 30%) Giá phí khoản đầu tư của Hai lần tậu trước tính theo trị giá hợp lý tại lần tậu đạt được quyền kiểm soát (10%+15%)x250.000 | Mẹ 55% 75.000 62.500 |
| Tổng giá phí đầu tư vào tổ chức con | (a) | 137.500 |
| Trị giá hợp lý tài sản thuần tổ chức con tại ngày tậu | 150.000 | |
| Phần sở hữu của tổ chức mẹ trong tài sản thuần của công ty con (150.000×55%) | (b) | 82.500 |
| Lợi thế thương nghiệp | (a) – (b) | 55.000 |
2.Hai Ví dụ loại trừ khoản đầu tư của tổ chức mẹ vào tổ chức con
- Trường hợp trước ngày tổ chức mẹ đạt được quyền kiểm soát, tổ chức mẹ ko với tác động đáng kể với tổ chức con và khoản đầu tư được trình bày theo phương pháp giá gốc
- Trường hợp trước ngày tổ chức mẹ đạt được quyền kiểm soát, tổ chức con là tổ chức liên kết của tổ chức mẹ và đã được trình bày theo phương pháp vốn chủ sở hữu (tại Điều 15, Khoản Một Điều 16 Thông tư 202/2014/TT-BTC)
Ví dụ 2a: Thống nhất kinh doanh qua nhiều giai đoạn – Trường hợp trước lúc kiểm soát tổ chức con, nhà đầu tư ko với tác động đáng kể với bên được đầu tư, khoản đầu tư được ghi nhận theo phương pháp giá gốc
Nhà đầu tư tậu 20% cổ phần của tổ chức A (tương đương Một triệu cổ phiếu) vào ngày 01/01/20×3 với trị giá là 35 tỷ đồng bằng tiền mặt. Tại ngày này, trị giá hợp lý của tài sản thuần với thể xác định được của tổ chức A là 100 tỷ đồng và trị giá ghi sổ của tài sản thuần là 80 tỷ đồng. Đơn vị A ko với những khoản nợ tiềm tàng tại ngày tậu. Bảng cân đối kế toán của tổ chức A tại ngày 01/01/20×3 như sau (Đơn vị tính: triệu đồng)
| Bảng cân đối kế toán tại ngày 1/1/20×3 của tổ chức A | Trị giá ghi sổ | Trị giá hợp lý |
| Tiền mặt và những khoản phải thu | 20.000 | 20.000 |
| Bất động sản đầu tư | 60.000 | 80.000 |
| Cùng | 80.000 | 100.000 |
| Vốn cổ phần: 5.000.000 cổ phiếu | 50.000 | |
| Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Cùng | 30.000 80.000 |
Trong năm 20X3, trên Thống kê kết quả kinh doanh của tổ chức A với 60 tỷ đồng lợi nhuận sau thuế (biết rằng trong năm tổ chức A chưa trả cổ tức). Ngoài ra, trị giá Bất động sản đầu tư của tổ chức A đã tăng thêm 30 tỷ đồng lên 110 tỷ đồng. Trên Bảng cân đối kế toán của Đơn vị A, trị giá bất động sản đầu tư vẫn ghi nhận theo giá gốc là 60 tỷ đồng. Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/20X3 của tổ chức A và trị giá hợp lý của tài sản với thể xác định được như sau:
Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/20×3 của tổ chức A | Trị giá ghi sổ | Trị giá hợp lý |
| Tiền và những khoản phải thu | 80.000 | 80.000 |
| Bất động sản đầu tư | 60.000 | 110.000 |
| Cùng | 140.000 | 190.000 |
| Vốn cổ phần: 5.000.000 cổ phiếu | 50.000 | |
| Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Cùng | 90.000 140.000 |
Ngày 01/01/20X4, nhà đầu tư tậu thêm 60% cổ phần của tổ chức A với giá 220 tỷ đồng, do đó đạt được quyền kiểm soát. Trước lúc đạt được quyền kiểm soát, nhà đầu tư ko với tác động đáng kể đối với tổ chức A, khoản đầu tư vào tổ chức A được ghi nhận theo giá gốc. Giá thị trường của cổ phiếu của tổ chức A tại ngày 1/1/20X4 là 60.000đ/cổ phiếu. Bảng cân đối kế toán của tổ chức mẹ tại 31/12/20X3 như sau (đơn vị tính: triệu đồng)
Tiền và những khoản phải thu Đầu tư vào tổ chức A Cùng Vốn cổ phần: Cùng | 265.000 35.000 300.000 300.000 300.000 |
(1) Xác định giá phí thống nhất kinh doanh và lợi thế thương nghiệp
Giá tậu 60% cổ phần của tổ chức A tại ngày 01/01/20X4 Trị giá hợp lý của khoản đầu tư ban sơ (Một triệu cổ phiếu) Cùng Trị giá hợp lý tài sản thuần của tổ chức A tại ngày tậu Phần sở hữu của tổ chức mẹ Lợi thế thương nghiệp: 280.000 – 152.000 | 220.000 60.000 280.000 190.000 152.000 128.000 |
Trên BCTC riêng của tổ chức mẹ, khoản đầu tư ban sơ vào tổ chức A được ghi nhận theo giá gốc là 35 tỷ đồng. Trên Thống kê tài chính thống nhất, khoản đầu tư đó được ghi nhận theo trị giá hợp lý tại ngày đạt được quyền kiểm soát (1/1/20X4) là 60 tỷ đồng. Phần chênh lệch giữa trị giá hợp lý và giá gốc khoản đầu tư là 25 tỷ đồng được ghi nhận vào Thống kê kết quả hoạt động kinh doanh thống nhất.
(2) Những bút toán thống nhất như sau (đơn vị tính: triệu đồng):
a) Điều chỉnh giá phí khoản đầu tư trước đây vào tổ chức con theo trị giá hợp lý tại ngày tậu:
Nợ Đầu tư vào tổ chức con: Với Doanh thu hoạt động tài chính | 25.000 25.000 |
b) Loại trừ khoản đầu tư của tổ chức mẹ vào tổ chức con
| Nợ Vốn góp của chủ sở hữu (50.000 x80%) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (90.000 x80%) Nợ Bất động sản đầu tư Nợ Lợi thế thương nghiệp | 40.000 72.000 50.000 128.000 |
| Với Đầu tư vào tổ chức con Với Lợi ích cổ đông ko kiểm soát | 280.000 10.000 |
c) Tách lợi ích cổ đông ko kiểm soát
Nợ Vốn góp của chủ sở hữu (50.000 x20%) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (90.000 x20%) Với Lợi ích cổ đông ko kiểm soát | 10.000 18.000 28.000 |
Tổng Lợi ích cổ đông ko kiểm soát sau Hai bút toán trên là 38.000
d) Bút toán kết chuyển: Do điều chỉnh khoản đầu tư theo trị giá hợp lý làm phát sinh khoản lãi 25.000 được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính, vì vậy phải kết chuyển khoản lãi sau thuế lên lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của Bảng cân đối kế toán thống nhất
Nợ Lợi nhuận sau thuế (BCKQHĐKD) Với Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (BCĐKT) | 25.000 25.000 |
Bảng tổng hợp những tiêu chí hợp nhất tại ngày 1/1/20X4 như sau:
| Đơn vị mẹ | Đơn vị con A | Điều chỉnh | Thống nhất | ||
| Nợ | Với | ||||
| Bảng cân đối kế toán | |||||
| Tiền mặt và những khoản phải thu | 45.000 | 80.000 | 125.000 | ||
| Đầu tư vào tổ chức con | 255.000 | 25.000a | 280.000b | – | |
| Bất động sản đầu tư | 60.000 | 50.000b | 110.000 | ||
| Lợi thế thương nghiệp | 128.000b | 128.000 | |||
| Cùng | 300.000 | 140.000 | 363.000 | ||
| Vốn cổ phần | 300.000 | 50.000 | 40.000b 10.000c | 300.000 | |
| Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy kế tới cuối kỳ trước | 90.000 | 72.000b 18.000c | – | ||
| Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ này | 25.000d | 25.000 | |||
| Lợi ích của cổ đông ko kiểm soát | 10.000b 28.000c | 38.000 | |||
| Cùng | 363.000 | ||||
| Thống kê kết quả kinh doanh | |||||
| Doanh thu hoạt động tài chính | 25.000a | 25.000 | |||
| Lợi nhuận sau thuế | 25.000d | 25.000 | |||
| Cùng điều chỉnh | 368.000 | 368.000 |
Ví dụ 2b: Thống nhất kinh doanh qua nhiều giai đoạn – Trường hợp khoản đầu tư ban sơ được coi như một khoản đầu tư vào tổ chức liên kết.
Ví dụ này sử dụng những dữ liệu như ví dụ 2a ở trên, nhưng nhà đầu tư với những tác động đáng kể đối với bên được đầu tư.
Ngày 31/12/20X3, khoản đầu tư ban sơ 20% vào tổ chức A đã được trình bày trong Thống kê tài chính thống nhất theo phương pháp vốn chủ sở hữu. Theo đó, khoản đầu tư được ghi nhận ban sơ với giá gốc là 35 tỷ đồng và được điều chỉnh tăng tương ứng với phần lợi nhuận trong kết quả kinh doanh của tổ chức liên kết là 12 tỷ đồng (20%x 60 tỷ đồng). Thống kê tài chính thống nhất của nhà đầu tư tại ngày 31/12/2013, trước lúc việc tậu thêm 60% vốn cả tổ chức A như sau (Đơn vị tính: triệu đồng):
Bút toán điều chỉnh trị giá khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu
Nợ Đầu tư vào tổ chức liên kết Với Phần lãi hoặc lỗ trong tổ chức liên doanh, liên kết | 12.000 12.000 |
Bảng Cân đối kế toán thống nhất tại 31/12/20X3 của nhà đầu tư trước lúc đạt được quyền kiểm soát đối với tổ chức A:
| Tiền và những khoản phải thu Đầu tư vào tổ chức liên kết (theo phương pháp vốn chủ) Cùng Vốn cổ phần Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Cùng Thống kê kết quả hoạt động kinh doanh thống nhất năm 20X3 Phần Lãi, lỗ trong tổ chức liên doanh, liên kết | 265.000 47.000 312.000 300.000 12.000 312.000
12.000 |
Việc lập Thống kê tài chính tại ngày 1/1/20X4 được thực hiện như sau:
(1) Xác định lợi thế thương nghiệp:
Việc xác định lợi thế thương nghiệp được thực hiện tương tự ví dụ 3a nêu trên, theo đó lợi thế thương nghiệp lúc đầu tư vào tổ chức A là 128.000.
(2) Bút toán điều chỉnh
a) Ghi nhận khoản đầu tư vào tổ chức liên kết trước đây theo phương pháp vốn chủ sở hữu:
| Nợ đầu tư vào tổ chức con (tổ chức liên kết trước đây) Với LNST chưa phân phối lũy kế tới cuối kỳ trước | 12.000 12.000 |
b) Tại ngày 1/1/20X4, ngày nhà đầu tư kiểm soát tổ chức A, trị giá thị trường cổ phiếu của tổ chức A là 60.000đ/cp, trị giá khoản đầu tư vào tổ chức A là 60 tỷ đồng. Trên Thống kê tài chính thống nhất, nhà đầu tư phải ghi nhận khoản lãi là chênh lệch giữa trị giá khoản đầu tư theo trị giá hợp lý và trị giá khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu (47 tỷ đồng) trên Thống kê tài chính thống nhất tại
| Nợ Đầu tư vào tổ chức con Với Doanh thu hoạt động tài chính | 13.000 13.000 |
c) Loại trừ khoản đầu tư của tổ chức mẹ vào tổ chức con
| Nợ Vốn góp của chủ sở hữu (50.000 x80%) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (90.000 x80%) Nợ Bất động sản đầu tư Nợ Lợi thế thương nghiệp Với Đầu tư vào tổ chức con Với Lợi ích cổ đông ko kiểm soát | 40.000 72.000 50.000 128.000 280.000 10.000 |
d) Tách lợi ích cổ đông ko kiểm soát
| Nợ Vốn góp của chủ sở hữu (50.000 x20%) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (90.000 x20%) Với Lợi ích cổ đông ko kiểm soát | 10.000 18.000 28.000 |
Tổng Lợi ích cổ đông ko kiểm soát sau Hai bút toán trên là 38.000
e) Bút toán kết chuyển: Do điều chỉnh khoản đầu tư theo trị giá hợp lý làm phát sinh khoản lãi 13.000 được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính, vì vậy phải kết chuyển khoản lãi sau thuế lên lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của Bảng cân đối kế toán thống nhất
| Nợ Lợi nhuận sau thuế (BCKQHĐKD) Với Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (BCĐKT) | 13.000 13.000 |
Bảng tổng hợp những tiêu chí thống nhất tại ngày 1/1/20X4 như sau:
| Đơn vị mẹ | Đơn vị con A | Điều chỉnh | Thống nhất | ||
| Nợ | Với | ||||
| Tiền mặt và những khoản phải thu | 45.000 | 80.000 | 125.000 | ||
| Đầu tư vào tổ chức con | 255.000 | 12.000a 13.000b | 280.000c | ||
| Bất động sản đầu tư | 60.000 | 50.000c | 110.000 | ||
| Lợi thế thương nghiệp | 128.000c | 128.000 | |||
| Cùng | 300.000 | 140.000 | 363.000 | ||
| Vốn cổ phần | 300.000 | 50.000 | 40.000c 10.000d | 300.000 | |
| Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy kế tới cuối kỳ trước | 90.000 | 72.000c 18.000d | 12.000a | 12.000 | |
| Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ này | 13.000e | 13.000 | |||
| Lợi ích của cổ đông ko kiểm soát | 10.000c 28.000d | 38.000 | |||
| Cùng | 300.000 | 140.000 | 363.000 | ||
| Doanh thu hoạt động tài chính | 13.000b | 13.000 | |||
| Lợi nhuận sau thuế | 13.000e | 13.000 | |||
| Cùng | 356.000 | 356.000 |
2.3 Ví dụ Đơn vị con và tổ chức liên kết tậu lại cổ phiếu đã phát hành (cổ phiếu quỹ)
Vào ngày 1/1/20X1, Đơn vị X tậu 55% cổ phần của tổ chức Y với giá là 198 tỷ đồng. Tại ngày này, tài sản thuần của tổ chức Y theo trị giá hợp lý gồm: Vốn cổ phần là 100 tỷ đồng và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối là 200 tỷ đồng.
Vào ngày 1/1/20X2, Đơn vị X tậu 46% cổ phần của tổ chức Z với giá 276 tỷ đồng (tương ứng 9,Hai triệu cổ phiếu). Tại ngày này, tài sản thuần của tổ chức Z theo trị giá hợp lý gồm: Vốn cổ phần là 200 tỷ đồng và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối là 300 tỷ đồng. Khoản đầu tư này được xác định là khoản đầu tư vào tổ chức liên kết.
Ngày 1/1/20X5, cả hai tổ chức Y và Z tậu lại 10% cổ phiếu từ thị trường tự do. Trị giá thị trường cổ phiếu tậu lại của tổ chức Y là 60đ/cp (tương ứng 60 tỷ đồng) và tổ chức Z là 50.000đ/cp (tương ứng 100 tỷ đồng). Kết quả của việc tậu lại, Đơn vị X đạt được quyền kiểm soát tổ chức Z vào ngày 01/01/20X5.
Thống kê kết quả hoạt động kinh doanh năm 20X5 của 3 tổ chức như sau:
| X | Y | Z | |
| Lợi nhuận trước thuế | 300 | 120 | 150 |
| Mức giá thuế | (80) | (30) | (40) |
| Lợi nhuận sau thuế | 220 | 90 | 110 |
| Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/20X5 | |||
| X | Y | Z | |
| Đầu tư vào tổ chức Y | 198 | – | – |
| Đầu tư vào tổ chức Z | 276 | – | – |
| Tài sản thuần khác | 226 | 290 | 530 |
| Cùng | 700 | 290 | 530 |
| Vốn cổ phần | 300 | 100 | 200 |
| Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối | 400 | 250 | 430 |
| – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy kế tới cuối kỳ trước | 180 | 160 | 320 |
| – LNST chưa phân phối kỳ này | 220 | 90 | 110 |
| Cổ phiếu quỹ | – | (60) | (100) |
| Cùng | 700 | 290 | 530 |
Yêu cầu: Lập báo cáo tài chính thống nhất của tổ chức X Bhd cho năm tài chính 20X5.
Xác định lợi thế thương nghiệp lúc tậu tổ chức Y (Đơn vị tính: Tỷ đồng):
| Giá phí đầu tư Trị giá hợp lý của tài sản thuần của Y (100+200) Phần sở hữu của tổ chức mẹ trong tài sản thuần (55%) Lợi thế thương nghiệp | 198 300 165 33 |
Thay đổi tỷ lệ sở hữu của những cổ đông lúc tổ chức Y từ việc tậu lại cổ phiếu quỹ:
| Đơn vị mẹ | Cổ đông ko kiểm soát | |
| Tỷ lệ sở hữu trước lúc tổ chức Y tậu lại cổ phiếu quỹ | 55% | 45% |
| Tỷ lệ sở hữu sau lúc tổ chức Y tậu lại cổ phiếu quỹ (55/90) | 61.11% | 38.89% |
| Tăng/giảm trong tỷ lệ sở hữu | 6.11% | (6.11%) |
Thay đổi trong tài sản thuần:
| Tổng cùng | Đơn vị mẹ | Cổ đông ko kiểm soát | |
| Tài sản thuần trước lúc tậu lại cổ phiếu | 260 | 143 260×55% | 117 |
| Tài sản thuần sau lúc tậu lại cổ phiếu | 200 | 122 200×55/90 | 78 |
| Phần sở hữu trong tài sản thuần giảm | (21) | (39) | |
| Tiền mặt trả cho cổ đông ko kiểm soát | —— | 60 | |
| Thay đổi trong trị giá tài sản thuần | (21) | 21 |
Những thay đổi liên quan tới tổ chức Z
a) Xác định lợi thế thương nghiệp lúc nắm giữ quyền kiểm soát Đơn vị Z:
Sau lúc tổ chức Z tậu lại cổ phiếu quỹ, tỷ lệ sở hữu của tổ chức mẹ trong tài sản thuần của tổ chức Z tăng lên 51% (46/90). Đơn vị mẹ xác định lợi thế thương nghiệp như sau:
Trị giá hợp lý của cổ phiếu tậu lại: 50.000đ/cp
Đơn vị mẹ nắm giữ: 9,Hai triệu cổ phiếu
Trị giá hợp lý khoản đầu tư tại ngày 1/1/20X5 là 460 tỷ đồng
| Đơn vị Mẹ | ||
| Giá chuyển nhượng | – | |
| Trị giá hợp lý của khoản đầu tư vào tổ chức Z trước đây | 276 | |
| Trị giá khoản đầu tư theo trị giá hợp đồng tại ngày kiểm soát | 460 | |
| Tài sản thuần theo trị giá hợp lý: | ||
| Vốn cổ phần | 200 | |
| Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tại 1/1/20X5 Cổ phiếu quỹ | 320 (100) 420 | |
| Phần sở hữu của tổ chức mẹ 420 x46/90 | 215 | |
| Lợi thế thương nghiệp | 245 |
b) Xác định khoản lãi do thẩm định lại trị giá khoản đầu tư theo trị giá hợp lý tại ngày 1/1/20X5 trên báo cáo tài chính thống nhất:
– Trị giá khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu lúc tổ chức Z còn là tổ chức liên kết được xác định là 285,Hai tỷ đồng: 276 tỷ đồng (giá gốc) + 9,Hai tỷ đồng (phần điều chỉnh tăng tương ứng với 46% trong lãi của tổ chức liên kết sau ngày đầu tư (320-300))
– Phần lãi do thẩm định lại khoản đầu tư theo trị giá hợp lý là: 460 – 285,2 = 174,8
Bút toán thống nhất:
Bút toán thống nhất với tổ chức Y
a) Loại trừ khoản đầu tư của tổ chức mẹ vào tổ chức Y
| Nợ Vốn cổ phần của Y Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nợ Lợi thế thương nghiệp Với Đầu tư vào tổ chức Y | 110 33 | 55 198 |
| (b) Tách lợi ích cổ đông ko kiểm soát tại 1/1/20X5 Nợ Vốn cổ phần của tổ chức Y Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy kế tới đầu kỳ trước Với Lợi ích cổ đông ko kiểm soát | 45 72 | 117 |
| (c) Ghi giảm LICĐKKS do tậu cổ phiếu quỹ: Nợ Lợi ích cổ đông ko kiểm soát Với Cổ phiếu quỹ | 60 | 60 |
| (d) Ghi nhận thay đổi trong tài sản thuần của tổ chức Y Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Với Lợi ích cổ đông ko kiểm soát | 21 | 21 |
| (e) Tách lợi ích của cổ đông ko kiểm soát phát sinh trong kỳ Nợ Lợi nhuận sau thuế của cổ đông ko kiểm soát (90×35/90) Với Lợi ích cổ đông ko kiểm soát | 35 | 35 |
| Bút toán thống nhất với Đơn vị Z | ||
| (f) Ghi nhận khoản đầu tư ban sơ vào tổ chức Z theo phương pháp vốn chủ sở hữu | 9,2 | |
| Nợ Đầu tư vào tổ chức Z Với Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối | 9,2 | |
| (g) Ghi nhận chênh lệch giữa trị giá hợp lý khoản đầu tư tại ngày kiểm soát và trị giá khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu | 174,8 | |
| Nợ Đầu tư vào tổ chức Z | 174,8 | |
| Với Doanh thu hoạt động tài chính | ||
| (h) Loại trừ khoản đầu tư của tổ chức mẹ vào tổ chức Z Nợ Vốn cổ phần của tổ chức Z (200×46/90) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (320×46/90) Nợ Lợi thế thương nghiệp Với cổ phiếu quỹ của tổ chức Z (100×46/90) Với Đầu tư vào tổ chức Z | 102 164 245 | 51 460 |
| (i) Tách lợi ích cổ đông ko kiểm soát đầu kỳ Nợ Vốn cổ phần của tổ chức Z (200×44/90) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (320×44/90) Với cổ phiếu quỹ của tổ chức Z (100×44/90) Với Lợi ích cổ đông ko kiểm soát | 98 156 | 49 205 |
| (j) Tách lợi ích cổ đông ko kiểm soát phát sinh trong kỳ Nợ LNST của cổ đông ko kiểm soát (110 x 44/90) Với Lợi ích cổ đông ko kiểm soát | 54 | 54 |
k) Bút toán kết chuyển
Bút toán (e) kết chuyển LNST của cổ đông ko kiểm soát (35)
Bút toán (g) điều chỉnh tăng doanh thu hoạt động tài chính: 174,8
Bút toán (k) kết chuyển LNST của cổ đông ko kiểm soát:(54)
| Cùng Nợ Lợi nhuận sau thuế (BCKQKD) Với Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ này | 85.8
| 85.8 | 85.8 |
Bảng tổng hợp những tiêu chí thống nhất như sau:
| Tiêu chí | Đơn vị mẹ | Đơn vị Y | Đơn vị Z | Điều chỉnh | Thống nhất | |
| Nợ | Với | |||||
| Đầu tư vào Y | 198 | 198a | ||||
| Đầu tư vào Z | 276 | 174,8g 9,2f | 460h | |||
| Tài sản thuần khác | 226 | 290 | 530 | 1.046 | ||
| Lợi thế thương nghiệp | 33a 245h | 278 | ||||
| Tổng tài sản thuần | 700 | 290 | 530 | 1.324 | ||
| Vốn cổ phần | 300 | 100 | 200 | 55a 45b 102h 98i | 300 | |
| Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tới cuối kỳ trước | 180 | 160 | 320 | 110a 72b 164h 156i | 9,2f | 167,2 |
| Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ này | 220 | 90 | 110 | 21d | 85,8k | 484,8 |
| Cổ phiếu quỹ | (60) | (100) | 60c 51h 49i | |||
| Lợi ích cổ đông ko kiểm soát | 60c | 117b 21d 35e 205i 54j | 372 | |||
| Tổng vốn chủ sở hữu | 700 | 290 | 530 | 1.324 | ||
| Doanh thu hoạt động tài chính | 174,8g | 174,8 | ||||
| Lợi nhuận trước thuế | 300 | 120 | 150 | 570 | ||
| Mức giá thuế | (80) | (30) | (40) | (150) | ||
| Lợi nhuận sau thuế | 220 | 90 | 110 | 85.8k | 594,8 | |
| Lợi nhuận sau thuế của cổ đông ko kiểm soát | 35e 54j | 89 | ||||
| Lợi nhuận sau thuế của tổ chức mẹ | 505.8 | |||||
| Cùng điều chỉnh | 1.519,8 | 1.519,8 |
Trên đây là một vài ví dụ bút toán trong thống nhất báo cáo tài chính tổ chức mẹ con mong rằng sẽ bài viêt hữu ích đối với bạn xem – Tham gia ngay những khoá học làm, lập & nộp BCTC Online Một kèm Một trực tiếp tại Kế Toán Việt Hưng
CAM KẾT TỰ MÌNH LÊN CẢ BCTC!